Особенности бухгалтерского учёта в сельском хозяйстве

[Тимофей]

Учёт в коммерческих сельскохозяйственных организациях регулируется общими нормативными правовыми актами: 402-ФЗ, ПБУ и НК РФ. Но есть и отраслевые акты, помогающие построить систему учёта в сельском хозяйстве:

- план счетов предприятий агропромышленного комплекса (АПК), утверждённый приказом Минсельхоза от 13.06.2001 № 654;
- методические рекомендации по корреспонденции счетов бухучёта сельскохозяйственных организаций (приказ Минсельхоза от 29.01.2002 № 68);
- методические рекомендации по бухучёту государственных субсидий и других видов помощи (приказ Минсельхоза от 02.02.2004 № 75);
- методические рекомендации по учёту основных средств (приказ Минсельхоза от 19.06.2002 № 559);
- методические рекомендации по учёту затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг (приказ Минсельхоза от 06.06.2003 № 792);
- методические рекомендации по разработке учётной политики в сельхозорганизациях, утверждённые Минсельхозом 16.05.2005;
- другие отраслевые документы.

В этих документах закреплены особенности бухгалтерского учёта, характерные для сельского хозяйства.

Учёт земли
Одна из особенностей — использование земли. Земля относится к основным средствам, но при этом:

- не амортизируется, так как не изнашивается;
- не подлежит перемещению, замене или модернизации;
- не создаётся человеком;
- способна улучшать свои свойства, например, плодородность при материальных затратах на неё.

При оприходовании земли её учитывают по фактическим затратам на приобретение. В синтетическом учёте для земли используют счета 01, 08, как и для других основных средств. Отдельно отражаются ресурсы, находящиеся на этапе отдыха, улучшения — мелиорации. Также ведётся аналитика по использованию земельных наделов: пашни, пастбища, многолетние насаждения и др.

Сезонность
В связи с сезонным характером работы у предприятий АПК бывают периоды активности и простоя. В периоды простоя выпуск продукции, как правило, прекращают, либо снижают в зависимости от вида деятельности. Если у предприятия наступает период простоя, то есть оно не производит или не реализует продукцию, то отсутствуют доходы и прямые затраты. Но при этом сельхозорганизации несут другие расходы — заработная плата работникам, обновление техники, закупка материалов.

Для верного отражения таких затрат важно правильно классифицировать их по статьям:

- расходы будущих периодов;
- текущие расходы;
- расходы, связанные с активами.

При учёте используют 10, 11, 08, 26, 97 счета.

Также организации имеют постоянные косвенные расходы, выплачиваемые ежемесячно, например, заработная плата административному персоналу. Сезонность влияет и на амортизацию основных средств. В соответствии с п. 42 методических рекомендаций по учёту основных средств годовая сумма амортизации относится на затраты в соответствии со сроком работы в году основных средств. То есть если деятельность ведётся только 4 месяца в году, то будет списано одна треть от годовой нормы.

Основные и вспомогательные производства
В зависимости от специализации предприятия АПК одни и те же виды деятельности могут по-разному классифицироваться в бухучёте. Например, предприятие по производству кормовой смеси будут учитывать расходы на заготовку сена как затраты на основное производство (счёт 20), а животноводческие предприятия как затраты на вспомогательное (счёт 23).

Производственные циклы
Производственный цикл не всегда совпадает с календарным годом. Некоторые культуры засеивают осенью, а собирают только весной следующего года. Поэтому организации делят расходы по периодам:

- расходы прошлых периодов под текущий урожай;
- расходы текущего периода под будущий урожай;
- расходы текущего периода под текущий урожай.

Для таких затрат открывают аналитические субсчета счёта 20 «Основное производство».